一、粮食领域开展审计的必要性
粮食安全是国之大者，是治国理政的头等大事,也是实现经济发展和社会稳定的重要基础，应急物资储备是增强防范抵御重大风险能力和保障人民群众生命财产安全的现实需要。国际国内发展环境面临重大变化，不确定性不稳定性因素明显增加，保障国家粮食和物资储备安全的风险挑战和有利条件并存，我国经济进入新的发展阶段，粮食和物资储备发展处于重要战略机遇期。从国际看，国际形势错综复杂，对全球粮食市场平衡带来冲击，国际粮食市场供应链风险加大，全球粮食安全形势依然严峻。国际粮食市场波动加剧，叠加出口限制、物流不畅、抢购囤粮、自然灾害等风险，可能导致国际粮价进一步上涨，对我国粮食进口稳定带来风险，迫切需要增强防范粮食安全重大风险的能力。从国内看，我国粮食安全形势总体较好，生产连年丰收，市场供应稳定，储备库存充裕，有能力解决十四亿人的吃饭问题，但粮食安全基础仍不稳固，面临种粮比较收益偏低、资源环境约束趋紧、自然灾害多发等问题，粮食稳产增产难度较大。随着人口规模持续增加，粮食需求刚性增长，粮食供需将长期处于紧平衡，影响粮食安全的潜在风险隐患依然存在。我国战略性物资储量不足，刚性需求持续增长，迫切需要提高抵御物资储备风险的能力。党中央、国务院高度重视粮食和物资储备工作，从国家安全的战略高度作出了一系列重大决策部署，提出了“确保谷物基本自给、口粮绝对安全”的新粮食安全观，确立了“以我为主、立足国内、确保产能、适度进口、科技支撑”的国家粮食安全战略。维护和确保粮食安全是一项系统工程，需要运用系统思维凝聚各方面力量齐抓共管，国家审计是国家治理的基石和重要保障，是党和国家监督体系的重要组成部分，服务维护粮食安全，是新时代国家审计义不容辞的义务和责任。
二、粮油物资储备审计的目标
一方面是规范资金管理。全面掌握专项资金规模结构，揭示资金截留、挤占、挪用、浪费等管理使用中存在的问题，增强资金管理的规范性和透明度，严肃财经纪律，防范财政风险。另一方面是优化支出结构。评估转移支付设立、资金分配的科学性和有效性，确保有限资金用于事关国计民生的关键领域和重点项目，提升资金使用的经济效益和社会效益，优化财政资源配置。再一方面是推动重大政策落地见效。聚焦粮油物资储备重点领域，关注专项资金的支持效果和政策目标的实现程度，促进相关政策措施的快速落地实施，推动提升宏观政策支持高质量发展的效果。最后一个方面是提高财政资金绩效。关注转移支付资金绩效情况，进一步推进强化预算约束和绩效管理，引导充分运用资金，贯彻落实过紧日子要求，促进财政资金提质增效。
三、粮油物资储备审计的重点、方法
（一）粮油物资储备资金预算管理方面。首先对全省粮油物资储备情况进行总体分析，从预算总体安排情况着手，沿着财政资金走向，关注预算分配下达到资金拨付和使用以及资金绩效管理的各个环节。
1.预算总体安排情况。一是全面摸清粮油物资储备领域资金投入、支出和结余的规模结构，项目安排和建设管理等总体情况；二是审查年初预算编制的完整性和细化情况，关注是否细化到具体单位、具体项目；三是审查预算调整的规范性，关注是否未经审批擅自调整预算、将资金用于平衡预算或改变规定项目用于其他财政支出。
2.预算分配情况。一是关注分配制度的健全性，审查财政部门、主管部门是否分项制定资金管理办法、明确规定分配方法原则，采用因素法分配的资金因素、权重、系数的设置是否科学合理，采用项目法分配的是否及时出台申报指南和实施细则以及操作性强的评审办法，明确项目申报评审相关要求；二是关注分配程序的规范性，审查资金管理办法和操作流程执行情况，关注参与分配的业务主管部门是否严格执行管理办法规定的决策程序，采用因素法分配的是否存在随意调整分配因素权重、选取无依据、不准确或与主管部门系统备案不一致的基础数据测算以及变相改变、错误使用计算公式等问题，采用项目法分配的是否存在未按规定组织评审、未依照评审办法客观公正开展评审工作、未按时公开或随意调整项目评选结果等问题；三是关注分配结果的合规性，审查财政部门、业务主管部门对申报资料的审核、对资金测算结果和第三方评审结果的复核情况，揭示多头申报、虚假申报、重复申报、骗取套取财政资金以及超范围超标准分配、零星分散安排资金等问题。
3.预算下达情况。一是关注下达时间，是否按规定提前下达相关财政转移支付预计数、是否在收到上级转移支付预算后及时分解下达、是否在预算批复后及时足额下达本级预算安排的转移支付；二是关注下达内容，是否多下达或少下达转移支付预算、是否出现下达对象与预算单位不一致的现象；三是关注下达程序，是否由于沟通不畅或后置审批环节等原因造成预算下达时间延长，是否同步下达绩效目标等情况。
4.财政部门调拨库款和资金拨付情况。一是关注资金拨付的时效性，揭示财政部门由于库款不足、资金被占用等原因未及时调拨库款，或由于项目储备不充分、存量资金未统筹使用等原因导致资金闲置在财政部门的问题；二是关注资金拨付的规范性，审查财政部门是否先拨付资金后审批、未按规定履行程序，是否在收到专款后挂往来或列支转入财政部门自设专户等、虚列预算支出；三是关注资金拨付的合法性，是否将转移支付用于弥补库款、发放工资等，或统筹使用改变资金用途，挤占挪用财政转移支付资金。
5.具体用款单位资金管理使用情况。一是审查资金支出的合规性，是否存在以拨代支、虚列支出、资金闲置等问题；二是审查资金支出的真实合法性，是否存在改变规定用途、截留、挤占挪用、损失浪费资金等问题；三是审查资金管理的规范性，是否存在资金多头分配管理、使用分散、未专户管理或专账核算等问题；四是审查项目组织管理和实施的规范性，揭示规划不合理、项目管理混乱、建设内容与申报项目不符、实物工作量与资金支出进度不符、未建立健全保障项目实施的管理制度等问题。
6.预算绩效管理情况。审查事前绩效评估、预算评审、绩效目标管理、绩效运行监控、绩效评价、结果运用等全过程绩效管理制度执行情况，检查财政部门、主管部门绩效管理职责履行情况，揭示绩效目标不科学、指标设置不完整不细化、运行监控不到位、绩效评价不规范、评价结果运用不充分、支持事项明显偏离政策目标等问题。
（二）粮油物资储备相关政策举措及实施效果方面。在总体分析的基础上，以国家政策性粮食储存相关的公共资金为主线，对国家政策性粮食数量、质量和储存安全，以及其收购、销售、轮换、储存等主要业务及资金使用情况进行核查，重点关注以下内容：
1.粮食储存管理情况
（1）粮食数量真实性。重点关注有无粮食轮换补库不及时、擅自串换粮食品种、未按规定扣除质量不达标和损耗粮食等造成库存粮食账实不符、亏空短量；有无通过"转圈粮"、虚开发票"空买空卖"等方式虚假入库，套取骗取粮食收购补贴和仓储保管费；有无虚报瞒报、随意调整储备库存；有无擅自动用、倒卖盗卖国家政策性粮食；有无粮食收储企业采取虚报外租仓库粮食数量、用其他粮食冲抵国家政策性粮食等方式套取骗取粮食收购补贴和仓储保管费等问题。
审计调查方法：可以采取实地抽查盘库，查阅承储库点粮食保管总账、分仓保管账，了解各库各仓粮食储存量和储存时间，调取购销合同、运输发票、出入库台账、粮食损(溢)单，结合会计凭证、内外部监督检查报告等资料，对各仓储量和储存时间进行复核计算，审核是否账实、账账、账表相符，并抽取粮食库存波动较大、库存数据与复核计算结果差异较大以及内外部检查中发现问题较多的承储库点进行重点检查，审查粮食库存数量及品种是否达到国家储存计划要求。若有外租仓库粮食存储的情况，审计中可以根据粮食收储企业实际支付给仓库提供方租金计算出外租仓库实际存储的国家政策性粮食的数量，与申请补贴的数量进行对比后可以确定是否虚报库存量。
（2）粮食质量安全性。重点关注有无掺杂掺假、以次充好，有无管理不善、失职渎职造成政策性粮食损坏；有无超期储存或采取露天、苫囤等方式违规储存，造成粮食损坏；有无虫害霉变、重金属超标影响粮食食用安全；有无以国家政策性粮食清偿债务或为债务作担保；有无未按规定在入库时对含水量、杂质率、真菌数量、毒素含量进行检查，未定期对仓库进行通风、熏蒸杀菌、检测检验，导致粮食水杂含量超标、真菌毒素超标、霉变沤黄等问题。
审计调查方法：随机扦插抽检、查阅粮食出入库登记检验检斤单、仓库熏蒸杀菌记录、扦样登记表、实物检查工作底稿、质检报告、出入库检验报告、粮情检查检测日志、粮库安全储粮报告等资料，与财务支出数据中相关检验、熏蒸费用支出情况相比对，审查是否按规定对库存粮食进行妥善管理。实地查看储存条件、粮食品质和驻库监管人员配置及工作记录，并与相关人员座谈，审查国家政策性粮食质量是否符合国家粮食储存指标要求。
（3）承储库点储存管理的合规性。重点关注有无违规决策，选定不具备资质、不满足条件的承储库点；有无假租仓、实委托的情况，同时需关注粮食来源，即粮食收储企业是否存在购买企业粮食仓储加工企业或个人的库存粮、陈化粮等不符合条件的粮食作为政策性储备粮食的问题，或超仓容、混仓存放国家政策性粮食造成重大质量安全隐患；有无驻库监管不力，监督检查流于形式，问责追责不到位，以权谋私、向特定关系人输送利益等违纪违法问题。
审计调查方法：结合内外部监督检查资料，以粮食质量安全问题多、粮食储存量大的委托库、租赁库为重点，通过整理粮食收购明细数据，查阅粮食保管记录、粮情检查检测日志、监管巡查记录、库点选择申报及批复手续等资料，实地检查粮食储存条件、人员配置等情况，并与有关人员座谈等方式，审查直属库及委托库、租赁库粮食储存管理、库点选择的合规性，以及粮食主管部门、农发行是否认真履行驻库监管义务。
2.粮食购销和轮换管理情况
（1）国家粮食宏观调控计划执行情况。重点关注是否存在无计划或超计划收购、销售、轮换国家政策性粮食；是否存在未按期完成储备粮轮换计划；是否存在压低收购等级和价格，按低等级的价格付款，再按高等级价格入库的方式赚取差价、执行国家出库指令不到位等问题。
审计调查方法：查阅国家相关部门下发的执行预案和计划文件等资料，关联分析计划、统计、仓储等数据，筛选粮食出入库时间、品种、数量、价格与轮换购销计划不匹配的承储库点，审查国家政策性粮食购销轮换的政策依据、轮换计划及完成情况，还可以采取将收购结算表、收购码单、财务支出数据、银行转账数据相关联的方式进行比对，找出收购码单与结算表不一致、结算表与财务支出数据不一致、财务支出数据与银行转账明细不一致等疑点数据。查看粮食收储企业粮食出入库业务档案，核对国家政策性粮食出售的审批及程序文件，审核是否存在违规擅自出售或不按规定渠道出售国家政策性粮食的问题。
（2）购销轮换业务的真实性、合规性。重点关注有无低价购进高价入账、高价售出低价入账、以旧粮顶替新粮、虚增入库成本等方式套取差价，骗取补贴和贷款；有无库存超期、应轮换不轮换导致质量不达标；有无将不宜食用的粮食出库流入口粮市场；有无直属库直接或间接参与竞买、承储库点违规回购政策性粮；有无通过高价收购、低价销售国家政策性粮食等方式向民营企业或个体户输送利益；有无受托购销单位倒卖粮食、挪用购粮款造成损失等问题；有无采取虚假收购和少收多报的方式来骗取和挪用粮食收购资金；有无存在粮食损耗率超过规定损耗上限或者人为账面上降低损耗率等问题。此外，对于大额现金支付粮款的情况也需要高度警惕。
审计调查方法：查阅各库各仓粮食出入库通知单、财务收购支出明细账、仓库保管账、库存性质转变单、统计账、统计报表、购销合同、出入库影像、空仓核验记录、出入库登记检验检斤单、过磅单、购销发票、运输发票、购销资金结算明细表、收付款回单、银行对账单等资料，将粮食统计台账、出库明细数据、财务支出数据进行比对，找出账面上显示出库，实际财务上并未收到相应粮款的疑点数据；将出库数据、入库数据进行关联比对，找出同一年度收粮对象与售粮对象相同以及售粮款与支付购粮款接近的疑点数据，审核是否存在虚假出入库的问题。可以将“售粮人姓名、身份证号码、售粮日期、毛重、净重、单价、金额、存储仓号、检斤人、开票人”等情况分别归类进行整理分析，筛选明细收购总量与财务支出采购总量不一致、同一个身份证号码对应多个姓名、单个仓库入库量大于设计库容量、金额与重量和单价逻辑错误、一名工作人员同时担任检斤人及开票人等多重身份等疑点信息，检查购销及运输发票的真伪，核对各环节购销粮量、购销金额及业务时间是否一致，审查直属库、委托收储单位是否严格按规定购销轮换国家政策性粮食。还可以将成本科目、往来科目中退粮款涉及的仓库以及损耗率大于0.2%的仓库作为重点核实对象，从入库的真实性、管理情况、实际出库情况等方面进行审核，看是否存在少入库、异常损耗等问题。
3.财政补贴资金管理使用方面
（1）财政补贴资金及农发行贷款管理使用情况。关注有无截留骗取、挤占挪用等问题，有无因资金下拨不及时影响收购、轮换进度和粮食储存安全等情况，有无以联营方式擅自转移农发行贷款使用主体、变更贷款用途以及收购资金体外循环等问题；重点关注有无通过虚假交易等方式骗取、套取财政补贴及农发行贷款，有无国家政策性粮食"去库存"过程中通过高价售出低价入账等方式虚报亏损等问题。
审计调查方法：查阅财政资金申领及拨付文件、财政补贴明细账、会计报表、农发行贷款合同等资料，摸清财政补贴资金和农发行贷款总体规模；调取资金使用计划、银行对账单、资金支付凭证、粮食购销合同及发票以及购销相关收入及成本费用明细账等，按照"库实相符""库贷相符"的原则，结合粮食实际购销储存情况，审查直属库拨付使用上述公共资金的真实性和合理性。
（2）粮食仓储物流设施建设资金管理、使用及效益情况。重点关注项目是否按期建成并达到预期目标，有无因项目审批周期长、配套资金不到位等导致项目烂尾拖期，影响粮食储存；有无项目前期论证不充分、决策失误等造成资产闲置、损失浪费；有无挤占挪用、乱支乱用、闲置浪费财政资金和农发行贷款等问题。
审计调查方法：查阅企业年度投资计划、年度工作报告、年度投资完成情况、重大投资项目后评价报告等资料，摸清粮食仓储物流设施项目数量、投资金额、建设进度、效益情况等；调取重点建设项目立项审批文件、可行性研究报告、会议纪要，以及财政资金申领及拨付文件、农发行贷款合同、建设项目相关合同及资金使用和支付凭证等资料，结合粮库建设需求，检查项目决策和审批程序合规性，分析粮库布局的合理性，相关公共资金使用的真实性。
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